引言

2023年习近平总书记在二十届中央审计委员会第一次会议上强调，做好新时代新征程审计工作，具体要做到“三个如”，即：“如臂使指”“如影随形”“如雷贯耳”。同年，习近平总书记在中共中央政治局第五次集体学习时强调“建设教育强国，龙头是高等教育。”“要把加快建设中国特色、世界一流的大学和优势学科作为重中之重”。高校内部审计部门在开展中层领导干部经济责任审计全覆盖时，缺乏科学、合理以及全面的评价指标体系，审计广度和深度不够、评价不够全面以及客观，难以适应新时代审计工作“三个如”中“如影随形”的要求。因此，构建经济责任审计指标体系，优化经济责任审计路径，拓展审计的广度和宽度，形式上消除审计盲区和死角，实现审计“如影随形”的作用，推动审计高质量发展，具有紧迫性和必要性。

一、高校内部经济责任审计评价存在的问题分析

(一）评价内容有失全面性

目前，M高校开展内部经济责任审计主要评价贯彻国家、自治区以及学校的重大经济事项情况、重大经济决策、内部控制以及财务收支的情况，并得出结论。缺乏对领导干部在建设教育强国以及学校发展战略中起到作用等评价，不够全面。

（二）缺乏统一的审计评价标准

由于审计相关的法律法律中没有明确审计评价标准，加上高校内部各单位类型以及业务不一致，缺乏统一的审计评价标准，审计人员只能根据自身的经验以及个人主观因素进行评价，导致各主审负责的审计项目评价不统一，影响审计质量。

（三）部分评价指标数据难以获取

由于高校各单位业务复杂，部分评价的指标如履职尽责情况、学科建设等，无法进行量化，评价的数据难以获取。

二、评价指标内容的确定依据

在国家以及行业相关的制度规定框架下，本文围绕M高校的发展目标、战略部署、组织架构以及业务特点，设置一共15个一级指标和32个二级指标。本文评价指标内容的选取主要依据如下四个方面：一是2019年《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》中七个方面经济责任审计主要内容；二是《自治区党委管理的党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员任前经济责任告知承诺办法（试行）》以及《M高校中层主要领导干部任前经济责任告知承诺办法（试行）》中“领导干部任职期间应当履行的主要经济责任事项”；三是上级相关制度以及高校内部制度，如一流学科建设考核指标以及党费管理相关制度；四是高校和二级学院“十四五”发展规划、高校自身的特点以及以往的审计经验。以上四方面依据确保评价指标具有权威性、全面性以及适用性。

三、高校内部经济责任审计评价指标体系构建

本文构建评价指标体系的方法是AHP法(简称层次指标分析法），这是美国运筹学家托马斯。赛蒂教授在20世纪70年代初期提出的，将评价对象分为三个层级即目标层(评价对象或目标）、主准则层(目标中间一级指标）、分准则层(目标中间二级指标），本文运用AHP法并结合高校的实际情况，通过通用和专用指标两个维度进行构建。该方法最大特点是根据高校不同类型单位，如非教学单位以及教学单位，不同的评价范围分为通用指标和专用指标，并且把各种业务的评价因素划分为相互联系的有序层级，从而对领导干部的经济责任履职情况进行快速、合理、全面的评价。

(一) 构建通用评价指标体系

通用评价指标体系主要包括7个一级指标，20个二级指标（见下表1）。

一级指标	指标性质	二级指标	指标内容
目标任务	定量	学校年度重点工作任务完成情况	任务完成率
	定量	自治区党委、上级主管部门、学校的批示和交办经济事项完成情况
	定量	绩效目标责任状以及年度工作计划完成情况
重大经济项目决策	定性	重大经济事项决策制度的建立情况	是否建立合规重大经济事项决策制度
	定量	重大经济事项决策制度的执行情况	重大经济事项决策合规率
内部控制	定量	内部控制制度的建设情况	内部控制制度建设率
	定量	内部控制执行有效性	内部控制执行率
资金管理	定量	预算执行状况评价	预算执行率
	定量	财务收支的合规性	违纪违规资金比率=（收支违规违纪金额/审计资金总金额）×100%。
	定量	资金往来管理情况	长期债券债务未清比率
	定量	采购合规性	采购合规率
	定量	合同管理水平	合同台账管理率
	定量	收入合规性	收入完整率
	定量	专项资金使用效益情况	专项资金的使用效益率
资产管理水平	定量	国有资产购置和处置的合规性	国有资产购置和处置合规率
	定量	资产保值情况	资产保值增值率
	定量	资产账实相符情况	账实相符率
	定量	资产使用效益情况	资产使用效益率
廉政建设	定性	党风廉政建设和廉洁从政的情况	是否存在违规问题
问题整改	定量	以往审计发现问题的整改情况	以往审计整改完成率

1. 目标任务

目标任务包含3个二级指标，评价3个二级指标完成情况可以使用任务完成率，计算方式为：任务完成率=（已完成任务数/全部任务数）×100%。

（1）学校年度重点工作任务完成情况。审计人员通过向学校党政机关获取资料并查阅以及访谈等途径，审查被审计领导干部所在部门是否完成学校年度工作要点任务，并计算任务完成率对学校年度重点工作任务完成情况评价。

（2）自治区党委、上级主管部门、学校的批示和交办经济事项完成情况。审计人员可在学校办公系统（OA系统）获取被审计单位收到的自治区党委、上级部门发文以及学校重要文件，审查被审计领导干部或者被审计单位是否按时完成经济有关的任务。通过计算任务完成率评价自治区党委、上级主管部门、学校的批示和交办经济事项完成情况。

（3）绩效目标责任状以及年度工作计划完成情况。审计人员从高校人事部门获取被审计领导干部所在单位任期内每年目标责任状、年度工作计划与工作总结进行对比，审查被审计领导干部所在单位是否科学制定重要发展规划、工作计划绩效任务并推动有效执行，并计算任务完成率对绩效目标责任状以及年度工作计划完成情况进行评价。

2. 重大经济项目决策

主要包含如下2个二级指标：

（1）重大经济事项决策制度的建立情况。审计人员通过审查被审计领导干部所在单位在物资采购、人事管理等重大决策事项方面是否建立了合规的议事规则和决策机制，对重大经济事项决策制度的建立情况进行评价。

（2）重大经济事项决策制度的执行情况。审计人员审查领导干部任期期间所有的重大经济事项决策的过程是否符合国家有关法律法规和决策管理制度的规定，并有相关的档案记录，即重大经济决策合规性审查。通过计算重大经济事项决策合规率评价重大经济事项决策制度的执行情况。计算方式为：重大经济事项决策合规率=（合规重大经济事项决策数/全部重大经济事项决策数）×100%。

3. 内部控制

主要包括如下2个二级评价指标：

（1）内部控制制度的建设情况。审计人员对领导干部所在单位存在的风险进行梳理，并结合本单位的内部控制手册，形成单位的风险清单。根据国家以及高校规定，分析每个风险点是否有相关内部控制措施进行防范，通过内部控制制度建设率评价内部控制制度建设是否健全。计算方式为：内部控制制度建设率=（实际建立的风险业务内部控制制度/应建立的风险经济业务内部控制制度总数）×100%。

（2）内部控制执行有效性。审计人员评价内部控制执行有效性可采用内部控制制度的执行比率衡量内部控制制度的执行情况，计算方式为：内部控制执行率=（执行内部控制点数/全部内部控制点数）×100%。

4. 资金管理

主要包括如下7个指标：

（1）预算执行状况评价。审计人员审查被审计领导干部所在单位的所有财政项目经费是否按规定的进度执行，并计算预算执行率来评价预算执行状况。计算方式为：预算执行率=（预算支出/预算收入）×100%。

（2）财务收支的合规性。审计人员审查各项收支是否做到专款专用，经费的使用是否符合规定，程序是否完善，通过计算违纪违规资金比率对财务收支的合规性进行评价。计算方式为：违纪违规资金比率=（收支违规违纪金额/审计资金总金额）×100%。

（3）资金往来管理情况。审计人员通过从财务部门以及饮食服务中心获取部门借款明细，审查并评价是否有长期债权债务没能及时清理，使用长债权债务未清比率对资金往来管理情况进行评价。计算方式为：长期债券债务未清比率=（三年以上的债权债务金额/债券债务总金额）×100%。

（4）采购合规性。审计人员审查被审计领导干部所在单位是否按照政府采购和招投标相关法律法规规章执行采购，包括招标、对外签订承包合同及物资采购合同等是否符合规定程序，手续是否完备、合法，计算采购合规率对采购合规性进行评价。计算方式为：采购合规率=（合规流程执行招标采购次数/审计抽查招标采购次数）×100%。

（5）合同管理水平。审计人员审查被审计领导干部所在单位是否对所有的合同进行台账管理，通过合同台账管理率评价合同管理水平。计算方式为：合同台账管理率=（登记台账的合同/本部门归口管理的所有合同数量）×100%。

（6）收入合规性。审计人员审查被审计领导干部所在单位是否做到应收尽收、所有收入按规定及时上交学校财务入账，通过收入完整率评价收入合规性。计算方式为：收入完整率=（按时上交的收入/所有的应交收入）×100%。

（7）专项资金使用效益情况。审计人员通过查看专项经费明细账以及专项资金的建设总体目标，审查专项资金的使用去向是否与经费的建设总体目标相符，计算专项资金的使用效益率评价专项资金的使用效益。计算方式为：专项资金的使用效益率=（用于促进目标实现的专项资金/已使用专项资金总额）×100%。

5. 资产管理水平

要包括如下4个二级指标：

（1）国有资产购置和处置的合规性。审计人员审查被审计领导所在单位是否有无预算、超预算购置固定资产，是否有未经审批出租出借国有资产的现象，通过计算国有资产购置和处置的合规率评价国有资产购置和处置的合规性。国有资产购置和处置合规率=（合规购置和处置的国有资产总额/合规购置和处置的国有资产总额）

（2）资产保值情况。审计人员可通过计算资产保值增值率评价高校被审计单位资本的保全和增值状况，资产保值增值率=（期末净资产/期初净资产） ×100%。

（3）资产账实相符情况。审计人员进行资产实地清查，逐项审查各类固定资产是否存在实际资产与账面不相符的情况，通过计算账实相符率评价资产账实相符情况。账实相符率=（账实相符的资产数量/资产账面数量）×100%。

（4）资产使用效益情况。审计人员审查被审计领导所在单位是否有闲置资产，是否优化资产配置，发挥资产使用效益，通过计算资产使用效益率评价资产使用效益情况。资产使用效益率=（正常使用的资产数量/实际资产数量）×100%。

6. 廉政建设

主要包含1个二级指标“党风廉政建设和廉洁从政的情况”。审计人员通过向其他单位征求意见以及查阅资料，审查被审计对象是否遵守廉洁从政、厉行节约反对浪费、不违规发放上级和学校规定以外的各类酬金、劳务费用等个人所得，评价党风廉政建设责任和廉洁从政的情况。

7. 问题整改

主要包含1个二级指标“以往审计发现问题的整改情况”。审计人员通过计算以往审计整改完成率评价以往审计发现问题的整改情况，以往审计整改完成率=（已完成整改个数/以往审计发现问题总数）×100%。

（二）构建专用评价指标体系

专用指标是根据高校的业务特殊性，分为非教学单位以及教学单位，其中非教学单位包含2个一级指标、2个二级指标，教学单位包含6个一级指标、10个二级指标（见下表2）

单位类型	一级指标	指标性质	二级指标	指标内容
非教学单位	履职能力	定性	履职尽职情况	是否认真履行工作职责
	服务能力	定量	服务满意度	问卷调查结果
教学单位	发展规划	定性	发展规划的科学性	指标制定是否科学
	教学水平	定性	学科建设情况	是否完成“十四五”规划中发展目标
		定性	师资队伍建设情况	是否完成“十四五”规划中发展目标
		定量	学生满意度	问卷调查结果
	科研水平	定性	科学研究水平	是否完成“十四五”规划中发展目标
	学生就业	定量	学生就业情况	学生就业率
	学宿费缴纳情况	定量	学生学宿费的欠缴情况	学宿费欠缴金额
	绩效分配	定性	绩效分配方案的建立情况	是否合规建立本单位的绩效分配制度
		定性	绩效分配方案执行情况	是否按照绩效分配制度执行
		定量	绩效分配方案满意度	问卷调查结果

1. 非教学单位

（1）履职能力。主要包含1个二级指标“履职尽职情况”。非教学单位一般为职能管理部门，审计人员获取被审计领导干部所在单位的岗位职责说明，通过审查任期期间被审计领导干部所在单位各岗位是否认真履行职责，评价领导干部以及所在单位履职尽职情况。

（2）服务能力。主要包含1个二级指标“服务满意度”。非教学单位服务对象的满意度是衡量服务能力的重要标准，审计人员向服务对象发放调查问卷收集对非教学单位工作的满意度，通过分析问卷数据得出评价结论。

2. 教学单位

（1）发展规划。主要包含1个二级指标“发展规划的科学性”，审计人员通过审查教学单位制定的“十四五”发展规划是否与学校“四十五”发展规划相符，是否以建设教育强国为目标，指标制定是否科学，评价发展规划的科学性。

（2）教学水平。包含如下3个二级指标：

一是学科建设情况。审计人员通过审查教学单位是否完成教学单位的“十四五”规划中“学科建设”发展目标，评价教学单位学科建设情况。

二是师资队伍建设情况。审计人员通过审查教学单位是否完成教学单位的“十四五”规划中“师资队伍”发展目标，评价教学单位的师资队伍建设情况。

三是学生满意度。审计人员通过向教学单位的学生发放教学满意度调查表，并根据调查结果得出评价结论。

（3）科研水平。包括1个一级指标“科学研究水平”审计人员审查教学单位是否完成教学单位的“十四五”规划中“科学研究”发展目标，评价教学单位的科研水平。

（4）学生就业。包含1个二级指标“学生就业情况”，审计人员通过计算学生就业率评价学生就业情况。计算方式为：学生就业率=（已签订就业协议毕业生人数/毕业生总人数）×100%。

（5）学宿费缴纳情况。包含1个二级指标“学生学宿费的欠缴情况”。审计人员从财务部门获取被审计领导干部所在教学单位的学生学宿费欠缴清单以及金额，审查学院是否采取有效措施进行催缴，是否对恶意欠费行为进行认定，对学生学宿费的欠缴情况进行评价。

（6）绩效分配。包括如下3个二级指标:

一是绩效分配方案的建立情况。审计人员通过审查被审计领导所在单位是否合规建立本单位的绩效分配制度，评价绩效分配方案的建立情况。

二是绩效分配方案执行情况。审计人员通过穿行测试计算绩效分配金额，审查教学单位是否按照绩效分配制度执行，评价绩效分配方案执行情况。

三是绩效分配方案满意度。审计人员通过向教学单位教职工发放绩效分配方案满意度调查问卷或访谈的方式，通过收集调查结果对绩效分配方案满意度进行评价。

四、成果价值

本文是基于M高校多年内部审计项目经验总结，并结合高校的实际情况，以高校发展目标为中心，以建设教育强国为目标，遵循全面性、科学性和易操作性原则，经过深入调研，搭建适用于M高校的“如影随形”经济责任审计指标体系。此评价指标体系是为了适应新时代党和国家对审计“新要求”，根据非教学单位以及教学单位的特殊性，设置通用和专用指标，并加入服务满意度、学科建设、师资队伍建设等评价指标，拓宽审计广度和深度，消除审计盲区和死角，适应审计“如影随形”的新要求。目前在高校是一种创新的内部经济责任审计路径，克服以往审计评价时内容不全面，标准不统一，指标不清晰，评价随意、审计深度广度不够等缺点，该评价指标体系在今后的高校经济责任审计工作中具有指导意义，尤其在指导第三方中介机构进行经济责任审计时具有参考价值，更重要的是对规范领导干部权力运行，促进反腐倡廉，提升高校治理水平具有重大作用。

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